资产负债表观在矿山企业会计核算上的体现

2006年我国财政部颁布了新的《企业会计准则》，宣告我国建立了完整的会计准则体系。新会计准则的颁布，是我国会计史上的又一次重大变革，它不仅实现了会计准则的国际趋同，而且涉及到整个会计理论和方法体系的更新。
企业会计准则体系的重要理念之一就是：新会计准则体系更着眼于促进企业长远可持续发展。在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，避免企业的短期行为。
邯邢冶金矿山管理局（以下简称邯邢局）属国有大型黑色冶金矿山企业。是我国重要的钢铁工业原料生产基地之一。从建矿到现在五十多年，已形成销售收入、资产总额、利税达几十亿元以上，于钻探、采、选加工一体的，具有雄厚的技术力量和生产能力的大型独立冶金矿山企业。现为中国五矿集团全资子公司。邯邢局已于20o8年1月1日开始全面执行新企业会计准则，并做到了新旧会计准则的顺利衔接。
在执行新准则以后。资产负债表观理念使本企业的会计核算发生了很大变化，有效提升了本企业的资产负债信息质量，以下将围绕使本企业会计核算发生变化的几个方面，展开说明资产负债表观理念在本企业会计核算上的具体体现。

一、会计计量属性方面

新准则引入了公允价值计量模式，要求对部分资产和负债项目确认公允价值变动损益。将未实现的利得。分别计人资产负债表和利润表，体现了全面收益的资产负债表观。邯邢局执行新准则后涉及到以公允价值计量的有一项从二级市场购人的基金投资6万元，2008年l2月31日，该基金的单位净值为1.217，浮动盈利1.3万元，按照原会计制度，该项投资在账面上一直反应的是历史成本6万元。1.3万元的账面所得是不能计人当期利润的。在报表中，这笔基金投资仍然按照6万元成本计入资产。但按照新准则，该项投资按照公允价值计量。其公允价值变动形成的利得l-3万元分别计人了本企业资产负债表和利润表。虽然本企业涉及到的以公允价值计量的资产金额较小，执行新准则前后对报表的影响金额不大，但是却充分体现了资产负债表观理念所带来的本企业会计核算上的变化。

二、长期股权投资

《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定对子公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算，在编制合并报表时再按权益法调整。在原制度下，邯邢局每期按照权益法将子公司取得的净利润按持股比例计算确认为母公司的投资收益，而按照新会计准则，母公司不再对子公司实现的净利润确认投资收益，这样可以使信息反映更加全面、充分，避免收益超前分配。

三、预计负债确认方面

新准则要求企业合理确认预计负债。全面反映现时义务，不低估负债和损失：邯邢局执行新准则前后在预计负债确认、计量方面的变化主要体现在以下两个方面的核算内容：
1.职工薪酬准则中的对辞退福利的核算。新准则引入了辞退福利的概念，并规定了辞退福利的确认条件。邯邢局实施的内部退休政策，按照准则规定，应当比照辞退福利处理。
原制度下因没有规定辞退福利的概念，本企业在实际支付内退人员的工资和社会保险费等费用时，计入了当期费用。而新准则从资产负债表观的角度出发，按照权责发生制的原则，规定在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时。按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日之间期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等。确认为预计负债，同时计入当期管理费用。在首次执行日2008年1月1日，邯邢局按照《企业会计准则地38号——首次执行企业会计准则》和《关于中央企业执行（企业会计准则）有关事项的通知》的有关规定，测算出符合国资委内退条件人员的预计费用8279万元，作为本企业的预计负债金额计人了“应付职工薪酬——辞退福利”科目，同时采用1—5年的平均国债利率为折现率，将折现金额6862万元冲减了留存收益，二者的差额1417万元则作为未确认融资费用。以后各期实际支付内退费用时，直接冲减“应付职工薪酬——辞退福利”科目。
2.固定资产准则中的对预计弃置费用的核算。新准则要求对于特殊行业的特定固定资产的特点。要求企业计提弃置费用，并将弃置费用确认为固定资产的初始成本，这样有利于企业将固定资产使用过程中回收的部分资金用于承担环境保护和生态恢复的义务，避免企业成本补偿不足。确保企业将来弃置资产时有足够的资金补偿，同时将弃置费用作为预计负债处理。
邯邢局的企业性质和生产方式决定了本企业在资源耗尽闭坑后，需要承担恢复环境的义务。2008年邯邢局在安徽省内的两个矿山企业，根据当地政府的有关规定，需要对矿山地质环境治理恢复缴存保证金，并按照矿种、采矿方式、面积、采矿年限等计算确定应缴存保证金2323万元，缴存方式包括首次缴存和分期缴存。原制度下，对于上述保证金的处理方式是：该金额只是在银行开立保证金专户存储。不需要进行账务处理。但因其属于企业不能自主使用的款项，且存放时间较长，在报表上需要由货币资金项目调整为其他非流动资产项目。而按照新准则，上述保证金限额就是本企业的预计的资产弃置费用，除了在报表上将其由货币资金项目调整为其他非流动资产项目之外，因分期缴存期限较长，且每年支付的金额相同，所以还需要采用按年金现值折现的方法进行折现，将折现后计算的弃置费用1880万元作为企业的预计负债处理。同时将该金额计入两矿山企业井下资产的成本。
新旧准则对上述两项业务的处理差异是非常明显的。新准则规定这样的处理方式，完全建立在资产负债表观的理念之上，使企业做到了合理确认预计负债，全面反映现实义务，不低估负债和损失。

四、所得税方面

《企业会计准则第18号——所得税》是从资产负债表观出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。