基于价值链的成本管理研究

成本作为与企业经营业绩关系最紧密的要素，长期以来受到企业管理者的特别关注。成本管理也一直是企业管理的重要组成部分之一。但在我国企业成本管理理念一直较为落后。虽然我国企业在本量利分析、作业成本法、责任会计等方法上有一定的运用，但总体而言，成本管理成效并不显著。这是因为我国企业广泛采用的传统成本管理方法通常排他性地将成本管理局限于生产活动的成本，而忽略了其他方面的成本控制。对于现代企业而言，企业的概念早已不再局限于企业内部组织，而是已经扩展到包括企业外部的供应商和客户的整个价值链上，成本管理的范围也在同时扩大。传统的成本管理方法已经难以适应现代企业的需要。在这种情况下，能够贯穿企业经营活动的基于价值链的成本管理逐步成为先进管理者进行成本管理的一个重要方式。

一、基于价值链的成本管理理论

（一）基于价值链的成本管理理论发展

“价值链”这一概念最初由美国教授迈克尔·波特于1985年提出，认为“价值链”是企业生产、营销、财务、人力资源等方面有机整合形成的一个相互关联的整体。在这一整体中，企业的产、供、销形成一个环环相扣的链条，各环节既相互关联，又各自具有处理资金流、物流和信息流的能力。波特将企业价值活动分为5种主要活动（内部后勤、生产作业、外部后勤、营销和销售、服务）和4种辅助性活动（企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购）。随后，波特又在《竞争优势》和《竞争战略》中提出了运用价值链（包括纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行成本管理的方法，并以整个价值链系统为基础对成本内涵进行考察，将企业所提供的产品成本分为五个部分：生产某种产品所耗费的物化劳动成本；生产某种产品所耗费的活劳动成本；将产品从供应商传递到顾客过程中产生的交易费用；消费者（顾客）在消费该产品时所花费的成本；产品滞销所带来的废品成本。他认为企业应该在此基础上对产品成本进行系统的、全方位的管理。在迈克尔·波特的基于价值链的成本管理理论提出后，彼得·海恩斯对其进行了深化和发展，将顾客对产品的需求作为生产过程的终点，利润作为满足这一目标的副产品而不是主要目标；并认为各种价值活动的功能相互交叉，然后沿价值链的流程建立起来，企业的成本管理也应沿着该价值链一环一环控制下去。随后，雷鲍特和斯维奥克拉于1995年又提出了“虚拟价值链”的观点，指出当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链和由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。近年来，沙恩克、哥芬达拉加等学者对此理论进行了进一步研究，重点研究技术发展对基于价值链的成本管理的影响，尤其是信息技术、因特网及电子商务的影响，从而提出了价值网等概念。可见，信息技术已经作为一个重要环节被加入到基于价值链的成本管理中。

（二）基于价值链的成本管理理论内涵

在已有研究的理论基础上，基于价值链的成本管理理论不断发展，当前，基于价值链的成本管理主要是指以价值链管理和战略成本管理等理念为指导，以作业成本管理为基础，运用先进的ERP系统工具，进行全面收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持价值链的构建和优化。该理念融合了价值链和成本控制，可以降低价值链各环节成本，提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争优势。

具体而言，基于价值链的成本管理有两层含义：一是企业的成本管理要有利于价值链的构建和优化。关注核心企业与价值链相关企业之间的链接关系，不仅要考虑核心企业自身的利益，而且要考虑价值链相关企业，如供应商、分销商等企业利益；二是企业实施成本管理要和价值链相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制。因此，企业应通过搜集、利用价值链相关企业的价值信息影响价值链联盟企业的价值活动，但不可能完全控制其价值活动。扩展成本管理的空间范畴至企业外部价值链并不一定意味着要将成本管理的主体扩展为整个价值链联盟，而是通过规范（或设定）成本管理的目标、特点、内容、原则等来体现基于价值链的成本管理模式。

对企业而言，基于价值链的成本管理系统可以看成是一个“多维”的控制体系和信息系统。“多维”主要体现在战略战术维度、时间维度、空间维度企业成本的空间范畴不仅仅限于核心企业内部价值链，还要从价值链联盟的视角考察企业的成本行为，即还要考察供应商价值链、购买商价值链及其与企业内部价值链之间的联系。如由某个特定供应商所引起的核心企业的成本、核心企业的某种行为（改变产品设计）将给供应商或客户带来的利弊并由此产生的对价值链合作伙伴关系的影响等。可见，基于价值链的成本管理理论关注企业的整个经济活动过程，从产品原料的采购、生产到销售、售后服务，其重点在于确认企业占据价值链中的哪一部分或哪些部分，从而分析采用何种组合才能达到总成本最小、总价值最大的目标。

二、基于价值链的成本管理运用

（一）基于价值链的成本管理原则为了更好地达到这一基于价值链的成本管理目标，企业在进行成本管理时首先要坚持以下几项原则：

第一，系统性优化原则。价值链管理的目的是通过对价值链各个环节进行协调，实现最佳业务绩效。价值链各个环节（特别是企业所在的价值链系统内的供应商、营销渠道）如果只是完善自身，而不将其目标和活动与其他环节整合在一起，整个价值链就不会得到优化。因此，企业进行成本管理要从价值链整体出发，不能只关注价值链的生产、采购、销售中的某一环节，而是要对整个价值链的相关各企业进行系统分析和控制。要使企业整体成本最低，就需要各相关企业协作完成。第二，顾客需求导向原则。企业成本管理要针对顾客价值的提高而展开，这是由价值链的内在特性决定的，顾客需求拉动了整个价值链的运行和发展。在各环节，企业生产什么、如何生产，以及物流和售后服务都要由下游客户的需求拉动，而企业对上游供应商的需求又拉动了上游企业的运行。因此，基于价值链的成本管理应是以发现和探索顾客需求点、确定最佳买方效用为逻辑起点开展的成本管理活动。