谈现代企业制度下内部审计定位

摘  要：内部审计作为企业管理体制的重要组成部分，在现代企业制度环境下，不仅是一种管理权的延伸，从终极作用发挥上来看，更应是一种所有权的延伸。日常工作应以寓监督于服务中的思想为根本出发点，促进企业改善经营管理和提高赢利水平，通过评价企业组织内部的控制，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效地运作和发展，协调与董事会、监事会及高层经理各部门的工作，为其在现代企业中生存与发展拓展空间。

关键词：现代企业制度；内部审计；定位
内部审计是与政府审计、注册会计师审计相并列的一种审计形式，是与外部审计（包括政府审计和注册会计师审计）相对而言的。它在加强企业内部控制和自我约束、完善企业管理、提高经济效益、贯彻企业决策、实现企业经营目标等方面具有外部审计不可替代的作用。随着社会主义市场经济的确立和改革的深化，现代企业制度的建立和完善，企业作为独立的法人实体，在经营机制上发生了巨大的变化，企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，在这样的环境下，内部管理系统的重要组成部分———内部审计的作用也就显得越来越重要，逐步为许多企业所认识，企业也因此对其提出了更高的要求，这是基于自身利益而做出的一种主动选择。内部审计的本质已不再定位于独立的经济监督活动，而是以服务为导向的经济控制机制。

一、现代企业制度的特点
现代企业制度是指符合社会大生产的特点，适应市场经济的需要，体现企业成为独立法人和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，具有独立财产权和责任的一种制度。在我国实行社会主义市场经济的体制条件下，现代企业制度就是以完善的企业法人制度为基础，以严格的有限责任制度为特征，以公司制企业为主要形态的、管理科学的新型企业制度。建立现代企业制度的实质就是要使国有企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体。现代企业制度的基本特征是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。其主要内容包括以下三点。

（一）实行企业法人制度
企业制度是指能够独立享有民事权利和承担民事责任的法人实体。在我国，是以企业财产所有权和经营权相分离为前提的。企业财产所有权是指国家作为出资者，拥有投入资本的所有权，但出资者不能直接支配这些财产，也不能随意从企业抽回资本，企业经营权即企业法人财产权，是对企业的资本和企业经营中形成的资产享有占有、使用、处置的权力。建立企业法人制度的关键是确立企业的财产权，实现政企分开，割断企业与国家行政机关的隶属关系。

（二）有限责任公司为主体
有限责任制度是指企业以法人全部财产为限，对外承担有限责任；出资者以其出资额为限为企业承担有限责任。实现有限责任制度，对企业来说增强了经营者的责任感和主人翁的意识，有利于摆脱对国家的依赖。对投资者来说减少了投资风险，也解除了国家承担的无限责任，利于激活企业法人的主动性和创造性，有利于国家资金的保值、增值。

（三）科学的组织与管理制度
按照企业实行公司制的要求，企业应当建立权力机构、决策机构、执行机构和监督机构。这些机构相对独立，权责明确，互相制衡。企业实行公司制，一般应设立股东大会、董事会、监事会。从科学管理角度出发设置合理的经营管理机构，建立用工与分配制度、严格的责任制度以及财会制度等各项管理制度并保证其规范运行，使企业法人真正成为市场的基础和竞争主体。

二、内部审计的定位
（一）内部审计是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动

在现代企业中，由于所有权与经营权的分离，所有者将资本投入企业，但不能直接参与企业的生产经营管理活动，而授权董事会经营企业，即经营企业的决策权掌握在董事会手中，与这一权力对应的是董事会负有按照股东意志行事的责任，这是第一层经济责任关系。这一关系的存在，使得对承担责任者的责任履行情况进行监督成为必然。在董事会做出相关决策后，董事会聘任的经理人作为执行机构，拥有授权范围内的具体经营管理权，这些权力的拥有也对应着相关责任的承担———切实执行董事会的各项决议，高效组织企业运营，给企业带来尽可能多的收益。这一权责关系的对应实际上构成了公司的第二层经济责任关系。这一层经济责任关系的存在也使得对其责任履行情况进行鉴定成为必然。从对法人治理结构的研究中，我们看到，对这两层经济责任履行情况进行监督的机构是监事会。所以在现代企业（现代公司）中，由于第一、二两个层次经济责任关系的存在，奠定了监事会产生与发展的基础，也框出了监事会的性质及工作范围：代表所有者监督与评价董事会及经理人的经济责任履行情况。由于企业是建立在一系列经济责任关系链条上的一个有机统一体，经济责任关系的存在与维系不仅存在于法人治理结构中，在分权管理的今天，它还存在于高层经理及其下属各职能部门经理、职能部门经理及其再下属职能部门经理之间，对于这些经济责任履行情况做出判定，是每一个上层管理者高效管理企业的需要。因为在现代企业经营现实中，由于企业规范的扩大，管理层次的增多，经营领域的多元化及经营区域的广泛化，使得高层管理者直接监督其下属各职能部门的工作日益困难，客观上需要一个专职的日常监督机构来帮助管理者履行这一职责，以确定下层人员责任履行情况的好坏。在这种情况下内部审计应运而生。所以内部审计就其性质来看，是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动。

（二）内部审计是高层管理者的参谋与助手
如果从企业管理信息系统的构成来看，一个完整的企业管理信息系统是由三个子系统构成的：决策子系统、决策支持子系统和监督控制子系统。只有在决策支持子系统下做出的决策才是科学的，同时，这一科学决策只有在不断的监控条件下，才能保证其好履行。失去监控，执行决策者责任履行情况无法判定。内部审计作为监控子系统的重要组成部分，完善了企业管理信息系统。国有企业各层次管理部门工作的好坏、责任履行如何、对其业绩如何评价，在某种程度上依赖内部审计。从这个意义上讲，内部审计是高层管理者的参谋和助手。